Головна
Про нас
Практика
Юристи
Вакансії
Клієнти
Актуально
Контакти
01.07.07 15:36:49


ПДВ при купівлі легкового автомобіля

Прикладів недосконалості нашого законодавства безліч. Інколи важко зрозуміти мотиви, які рухають народними депутатами при ухваленні законів та змін до них. Нова редакція ч. 2 п. 7.4.2 Закону «Про податок на додану вартість», яка встановлює, що «не включається до складу податкового кредиту та відноситься до складу валових витрат сума податку, сплачена платником податку при  придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), що включається до складу основних фондів» є яскравим прикладом правової близорукості політиків.

Ці зміни до закону вносились одночасно з прийняттям змін до Закону «Про державний бюджет України на 2005 рік», що є грубим порушенням регламенту. При прийнятті такого масштабного документу відсутні будь-які наукові висновки та обґрунтування щодо внесення змін до інших, крім держбюджету, законів. Тому законодавець надто наполегливо використовує такий механізм внесення змін до законодавства, що дозволяє змінити різноманітні правові норми з одного разу.

Враховуючи, що ринок нових автомобілів постійно збільшується, законодавець вирішив розширити базу оподаткування досить дивним способом, виключивши зі складу податкового кредиту суму ПДВ, сплачену при купівлі легкового автомобіля. Фактично держава відмовилась враховувати при оподаткуванні податком на додану вартість суму сплаченого ПДВ за окремий вид товару.

Комічність ситуації полягає не стільки в обраному підході до додаткового наповнення державного бюджету, скільки в недолугості застосованого правового механізму. Так, за задумом законодавця, сума сплаченого ПДВ повинна відноситись до складу валових витрат. Але поняття валових витрат, як і порядок їх формування, є об’єктом правового регулювання зовсім іншого закону – Закону «Про оподаткування прибутку підприємств», внести зміни до якого законодавець забув.

Таким чином, працівники податкової служби, які звикли тлумачити законодавство тільки на користь держави, а не платника податку не бачать в Законі «Про оподаткування прибутку підприємств» підстав для віднесення сплаченого ПДВ до складу валових витрат.

Проте, здійснивши комплексний аналіз тексту Закону «Про оподаткування прибутку підприємств», вважаємо, що суму сплаченого ПДВ при купівлі легкового автомобілю можна відносити до валових витрат, виходячи з наступного.

П. 2.5 ст. 5 Закону встановлено, що до валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також  збір  у  вигляді  цільової  надбавки  до  діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів,  неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті.

П. 5.3.3 визначає, що не включаються до складу валових витрат витрати на  сплату податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого
використання. Для платників податку на прибуток підприємств, які не зареєстровані як платники податку на додану вартість, до складу валових витрат виробництва (обігу) входять суми податків на додану вартість, сплачених у складі ціни придбання товарів (робіт, послуг), вартість яких належать до валових витрат такого  платника податку.

У разі якщо платник податку на прибуток, зареєстрований як платник податку на додану вартість, одночасно здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), що оподатковуються податком на додану вартість та звільнені від оподаткування, або не є об'єктом оподаткування таким податком, податок на додану вартість, сплачений у складі витрат на придбання товарів (робіт, послуг), які  відносяться до складу валових витрат, та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається
відповідно до валових витрат або балансова вартість відповідної групи основних фондів збільшується на  суму,  що  не  включена  до складу  податкового  кредиту  такого  платника  податку  згідно із Законом України "Про податок на додану вартість"    

Виходячи з цього, можна зробити висновок, що сплачений ПДВ відноситься або до податкового кредиту, відповідно до Закону «Про ПДВ», або до валових витрат, відповідно до Закону «Про оподаткування прибутку підприємств». Крім того, досліджувані положення п. 7.4.2. Закону «Про ПДВ» не суперечать принципам формування валового доходу, визначеним в Законі «Про оподаткування прибутку підприємств».

В будь-якому випадку, сплата ПДВ при купівлі легкового автомобіля за рахунок прибутку підприємства видається повним абсурдом. Тому ми рекомендуємо виконувати вимоги п. 7.4.2 Закону «Про ПДВ» та відносити сплачений ПДВ до складу валових витрат, а у випадку виникнення спорів з податковими органами звертатись за захистом своїх прав до суду.